本章小结

会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。总括而言，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动（通常又称为价值运动或资金运动），都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

制造业企业的资金运动随着生产经营活动的进行贯穿于企业再生产过程的各个方面，具体包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）和资金的退出三个基本环节，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。

会计要素是会计对象的具体内容按照经济特征所做的最基本分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。

会计等式，也称会计恒等式或会计平衡公式，它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。从资金运动的静态表现看，资产、负债与所有者权益这三个静态会计要素之间形成了如下数量关系：资产=负债+所有者权益。收入、费用和利润三个动态会计要素之间的数量关系组成了如下动态会计等式：收入-费用=利润。将上述两个等式结合在一起，会计等式就扩展为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。企业生产经营过程中发生的各种经济业务会影响相关要素，使这些要素发生增减变化，进一步必然会影响由会计要素所构成的会计等式。但是，无论发生怎样的经济业务，都不会影响会计等式的恒等关系，因此，上述会计等式又称为恒等式。

重要名词

会计对象（object of accounting）

会计要素（accounting element）

所有者权益（equity）

费用（expense）

利得（gain）

资产（asset）

负债（liability）

收入（revenue）

利润（profit）

损失（loss）

拓展阅读

“贝克汉姆”要不要入账？

就读于某财经大学会计专业的F同学是一位足球迷，对欧洲五大联赛各豪门球队的情况非常熟悉。有一天，听到同班两位女生在谈论贝克汉姆：

A：维多利亚实在是太幸福了，有这样一位帅气、时尚又能赚钱的老公。

B：也没那么好啊，小贝只不过是皇马的一项“资产”而已，连穿什么衣服、买什么用品都是由皇马控制的，维多利亚至多只能算与皇马共享这一“资产”的权益罢了。

A：你别这样说好不好，小贝被你说成一件商品。

B：本来就是这样啊，小贝的确是被皇马的会计师作为“固定资产”入账的，这个资产的账面原值就是把他卖给皇马的价格3500万欧元。

F同学早对一些迷人不迷球的“伪球迷”有看法，于是也加入讨论。他说：“在某种意义上，现代球员的交易市场类似于美国内战前庄园主对农奴的买卖，都是明码标价的卖身契。皇马通过人口买卖控制了小贝这个资源（通过5年期不可更改的复杂合约），并且预期小贝可以带来极大的经济价值，所以小贝这个生物意义的人，在会计意义上就是‘资产’了。”

A同学有点伤感，她突然想到了专业见习时在某动物园会计账上赫然在列的“固定资产——黑熊1号”。

B：还是曼联温情一点，在卖掉小贝前的14年间，曼联的资产清单上没有出现过小贝的名字。

F：那是因为，小贝在很小的时候就进入了曼联的训练营，虽然14年间曼联为他投入了大把的银子：训练费、宣传费、差旅费、理发费（考虑到他复杂的发型），但曼联会计师并没有把这些费用资本化。谁敢在14年前就担保小贝一定能被培养成巨星呢？足球俱乐部每年都会招很多小孩子进来培训，但最后能成才的有几个？

接着，大家又继续讨论了皇马在这笔交易中的收益问题，“小贝”的折旧问题，他那昂贵的右腿的保险费应该如何进行会计处理的问题等。大家都很感慨：会计问题真是无所不在，并且不乏趣味啊！

思考题

1．什么是会计对象？如何理解工业企业会计对象的具体内容？

2．企业会计要素分为哪六大类？每类会计要素是如何定义的？它们都具有哪些特征？每类会计要素的构成内容有哪些？各要素之间的相互关系是什么？

3．负债和所有者权益的主要区别是什么？

4．什么是会计等式？它有什么重要性？

5．为什么说发生任何经济业务都不会破坏会计等式的恒等关系？

6．收入和费用的发生对资产、负债及所有者权益会产生哪些影响？

练习题

（一）单选题

1．下列资产中属于流动资产的是（　）。

A．厂房

B．机器设备

C．原材料

D．专利权

2．下列各项业务能够引起企业所有者权益增加的是（　）。

A．资本公积转增资本

B．提取法定盈余公积金

C．盈余公积转增资本

D．增发新股

3．企业以银行存款购买设备，表现为（　）。

A．一项资产增加，另一项资产减少

B．一项负债增加，另一项负债减少

C．一项资产减少，一项负债增加

D．一项资产减少，一项负债减少

4．某企业资产总额500万元，负债总额200万元。以银行存款50万元偿还借款，并以银行存款50万元购买固定资产后，该企业资产总额为（　）万元。

A．400

B．300

C．450

D．200

5．属于本期收入的款项包括（　）。

A．已收到货款的产品销售收入

B．收到某公司的投资款项

C．收到上期的应收账款

D．收到外商捐赠设备

6．所有者权益是企业投资人对企业净资产的要求权，在数量上等于（　）。

A．全部资产扣除流动负债

B．全部资产扣除长期负债

C．全部资产扣除全部负债

D．全部资产加上流动负债

7．下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的是（　）。

A．收到应收账款存入银行

B．从银行取得借款存入银行

C．收到投资者投入的设备

D．收到外商捐赠设备

8．下列各项中，符合会计要素收入定义的是（　）。

A．出售材料收入

B．出售无形资产净收益

C．转让固定资产净收益

D．向购货方收取的增值税销项税额

9．在假设不考虑增值税的前提下，下列各项中导致负债总额变化的是（　）。

A．赊销商品

B．赊购商品

C．开出现金支票

D．用盈余公积转增资本

10．下列会计事项中，能引起资产类项目间此增彼减变动的是（　）。

A．计提工资

B．接受投资

C．预付货款

D．预收货款

11．2019年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2019年1月1日留存收益为（　）万元。

A．32

B．38

C．70

D．87

12．资本公积转增资本后（　）。

A．只引起资本公积减少

B．所有者权益总额不变

C．所有者权益总额减少

D．只引起实收资本增加

13．某企业月初负债总额为300万元，本月发生下列经济业务：①收到购货单位预付的货款12万元；②赊购材料6万元；③用银行存款偿还短期借款20万元。则该企业月末负债总额为（　）。

A．262万元

B．298万元

C．338万元

D．320万元

14．基本的会计等式是（　）。

A．收入-费用=利润

B．资产+负债=所有者权益

C．收入-成本=利润

D．资产=负债+所有者权益

15．乙企业销售产品，但货款尚未收到。该业务发生后，会引起乙企业（　）。

A．资产与权益项目同金额增加

B．资产与权益项目同金额减少

C．资产项目之间有增有减，金额相等

D．权益项目之间有增有减，金额相等

16．下列能够作为费用核算的是（　）。

A．以现金对外投资

B．以现金分派股利

C．支付劳动保险费

D．购买固定资产支出

17．经济业务发生仅涉及负债这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（　）变动。

A．同增

B．同减

C．一增一减

D．不增不减

18．关于费用，下列说法中错误的是（　）。

A．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

B．费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，并且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认

C．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

D．符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表

19．下列经济业务中，不引起所有者权益变动的有（　）。

A．所有者投入资金偿还欠款

B．所有者向企业投入设备

C．企业向所有者分配利润

D．企业提取盈余公积

20．下列经济业务中，引起资产和负债同时减少的是（　）。

A．购入材料尚未付款

B．用现金购买办公用品

C．用银行存款偿还前欠货款

D．收回货款存入银行

（二）多选题

1．企业获得收入可能表现为（　）。

A．资产的增加

B．负债的减少

C．费用的减少

D．代收款的增加

E．预收款的增加

2．资产的确认要满足的条件是（　）。

A．由企业拥有或控制

B．企业自己使用

C．能以货币计量

D．能为企业提供未来经济利益

E．有实物形态

3．下列反映企业财务状况的会计要素有（　）。

A．收入

B．费用

C．资产

D．负债

E．所有者权益

4．下列业务中，属于资产项目与负债项目同时增加的有（　）。

A．向银行借入款项存入银行

B．销货款存入银行

C．购进商品货款未付

D．商品售出货款未收

E．用银行存款偿还银行借款

5．下列经济业务中，只会引起会计等式左右两边中某一边发生增减变动的经济业务有（　）。

A．收回前欠货款存入银行

B．借入短期借款直接偿付企业欠款

C．从银行提取现金备用

D．赊购材料

6．能够引起资产与所有者权益同时增加的经济业务有（　）。

A．投资者追加投入机器设备一台

B．用银行存款支付应付账款

C．溢价发行股票，取得超面值股款

D．预收客户定金存入银行

7．下列各项中，属于企业债权的有（　）。

A．应收账款

B．应付账款

C．预收账款

D．预付账款

8．所有者权益包括（　）等。

A．长期投资

B．实收资本

C．资本公积

D．未分配利润

9．企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（　）的增减变化。

A．资产

B．负债

C．所有者权益

D．收入

10．下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有（　）。

A．赊购商品

B．从银行提取现金

C．用银行存款购入各种材料

D．向银行借款存入银行

11．以下会计等式中正确的有（　）。

A．资产=负债+所有者权益

B．收入-费用=利润

C．资产+费用=负债+所有者权益+收入

D．资产=权益

12．下列经济业务的发生会使会计恒等式金额发生变化的项目有（　）。

A．收到前欠货款存入银行

B．用银行存款偿还应付账款

C．收到某单位投资20万元

D．以银行存款偿还短期借款

13．下列经济业务的发生不会使会计恒等式金额发生变化的项目有（　）。

A．赊购原材料

B．将现金送存银行

C．将资本公积转增资本

D．职工出差预借差旅费

（三）判断题

1．库存中已失效或已毁损的商品，因企业对其拥有所有权并且能够实际控制，所以还应作为本企业资产。（　）

2．企业非日常活动所形成的经济利益流入不能确认为收入，应计入利得。（　）

3．利润是收入与费用相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（　）

4．会计等式“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动的动态表现。（　）

5．所有经济业务的发生，都会引起会计等式发生变化，但都不会影响等式平衡。（　）

6．“收入-费用=利润”这一会计等式，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（　）

7．不管企业发生任何经济业务，会计恒等式的金额都不受影响，保持不变。（　）

8．股东对企业投入设备一台，会引起资产和所有者权益同时增加。（　）

9．所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式的两边同时发生变化。（　）

10．资产、负债、所有者权益的平衡关系是反映企业资金运动的静态，如考虑收入、费用等动态要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。（　）

（四）判断填表题

习题一

目的：熟悉资产、负债和所有者权益的内容。

资料：华荣机床厂2019年6月30日资金状况如下表所示。

要求：确定上表中给出的各项目是属于资产、负债还是所有者权益类会计要素，并计算三大会计要素的合计数。

习题二

目的：了解会计等式的恒等特性。

资料：在2019年3月初，某企业的资产总额为2000万元，负债总额为150万元，所有者权益总额为1850万元。本月发生了以下交易：

（1）购入厂房一栋，总价款为500万元，已用银行存款付清。

（2）用银行存款支付已到期的一年期银行借款50万元。

（3）增发新股2000万股，每股1元，实际收到2000万元存入银行。

（4）销售商品1万件，单价30元，货款30万元尚未收到。

（5）开出现金支票，金额10万元，支付办公费用。

（6）将资本公积金1000万元转增为资本。

（7）从银行借款40万元，归还所欠甲企业材料款。

（8）购买原材料，货款20万元暂欠。

（9）企业用银行存款金额1000万元回购股票，从而减少企业资本。

（10）企业股东大会决定，将原欠银行的长期借款转化为银行对企业的投资，从而增加资本50万元。

要求：分析上述交易或事项对会计要素的影响并在下表中记录下来，据此进一步分析经济业务发生对会计等式的影响情况。

（五）案例分析题

【案例资料】

企业发生的各种各样的经济业务会影响会计等式的恒等关系吗？

小张准备开办一家企业，他有100000元自有资金，并从银行借入了20000元，这些款项均已存入企业的银行账号。他租了一间办公室，用银行存款支付了一年的租金3000元，并支付各种办公费用6000元；用银行存款购入80000元商品，同时将商品全部卖出，收到货款99000元已存入银行；并用银行存款5000元偿还了已到期的短期借款。

【问题思考】

请问小张的公司在经过这些经济活动以后是否还符合会计恒等式？